所謂電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)買賣過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在距離和時(shí)差上的優(yōu)勢(shì)。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過Internet參與國(guó)際貿(mào)易，這就使電子商務(wù)具有流動(dòng)性的特點(diǎn)。同時(shí)，越來越多的交易是無紙化操作和匿名交易，無需開具收付款憑證，作為征稅依據(jù)的賬冊(cè)、發(fā)票等紙質(zhì)憑證已慢慢不存在，這就使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。因而，電子商務(wù)又具有隱蔽性的特點(diǎn)。除此之外電子商務(wù)還具有以下特點(diǎn)，更廣闊的環(huán)境、更廣闊的市場(chǎng)、更快速的流通和低廉的價(jià)格。電子商務(wù)減少了商品流通的中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了大量的開支，從而也大大降低了商品流通和交易的成本。與此同時(shí)，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，給傳統(tǒng)的稅收制度產(chǎn)生了深刻的影響。筆者將從以下幾個(gè)方面分析電子商務(wù)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀和對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生的影響以及對(duì)此應(yīng)當(dāng)采取的相關(guān)對(duì)策。

　　一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀

　　我國(guó)電子商務(wù)目前還處于初級(jí)階段，其發(fā)展還不夠成熟，筆者認(rèn)為我國(guó)電子商務(wù)主要存在著以下幾個(gè)方面的問題。

　　(一)缺少統(tǒng)一的、權(quán)威的安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)

　　電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)是為了解決電子商務(wù)活動(dòng)中交易各方身份、資信的認(rèn)定。它是為維護(hù)交易活動(dòng)的安全，從根本上保障電子商務(wù)交易活動(dòng)順利進(jìn)行而設(shè)立的，而且對(duì)于增強(qiáng)網(wǎng)上交易各方的信譽(yù)，提高網(wǎng)上購(gòu)物和網(wǎng)上交易的安全、規(guī)避交易風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展都是必不可少的。在電子商務(wù)發(fā)展中，企業(yè)需要一個(gè)交易雙方都認(rèn)可的、有聲譽(yù)、有能力和中立的第三方安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)，沒有這個(gè)組織的存在，電子商務(wù)就難以進(jìn)行。如果這些認(rèn)證證書不統(tǒng)一、不通用，就會(huì)形成虛擬市場(chǎng)中的“割據(jù)”，發(fā)展下去必將嚴(yán)重阻礙我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外，企業(yè)所需要的安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)，還需要通過政府主管部門的認(rèn)可和國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一授權(quán)。

　　(二)相關(guān)法律法規(guī)和制度不健全

　　由于電子商務(wù)是一種“無紙化”的全新貿(mào)易方式，它必然需要具有針對(duì)性的法律、法規(guī)加以規(guī)范，以保證電子商務(wù)這一新興的貿(mào)易方式按照其自身的規(guī)律安全、健康地發(fā)展。到目前為止，國(guó)家尚未對(duì)電子商務(wù)發(fā)展拿出一個(gè)整體方案和規(guī)劃，更沒有框架性規(guī)范文件出臺(tái)，而電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求迫使相關(guān)政府和部門尋求解決方案和規(guī)范辦法。在這種背景下，電子商務(wù)發(fā)展只能“摸著石頭過河”。政策的不明確、不統(tǒng)一，立法進(jìn)程的緩慢已經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展的阻礙。電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展強(qiáng)烈呼喚一個(gè)有章可循的政策環(huán)境，呼喚一套操作性強(qiáng)的法律規(guī)則。

　　除以上一些問題而外，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還存在著信息安全技術(shù)環(huán)境較差，金融信息化程度低，社會(huì)信用保障制度不健全等一系列的問題，這些問題都需要不斷地完善與解決。

　　二、電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收的影響

　　從電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收的影響來看筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

　　(一)對(duì)稅收基本原則的影響

　　電子商務(wù)是一種貿(mào)易形式，與傳統(tǒng)貿(mào)易有質(zhì)的區(qū)別。但現(xiàn)行稅制卻沒有對(duì)其征稅的合法依據(jù)進(jìn)行管理的有效手段，往往因稅負(fù)不公導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，而違背了稅收中性的原則。稅收公平原則要求相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)情況不同的則承擔(dān)不同的稅負(fù)。而建立在Internet基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負(fù)不公平。稅收的效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約。盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)交易中，中介人的消失會(huì)使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。并且，面對(duì)電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財(cái)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本必將增加。

　　(二)對(duì)稅制要素的影響

　　第一，使得納稅主體不易確定。電子商務(wù)超越了國(guó)家間的界限，這影響了從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份的確認(rèn)，使納稅主體趨向國(guó)際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。第二，使征稅對(duì)象變得模糊不清。電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，在一定程度上了改變了商品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，給稅收征管帶來了難題。第三，使納稅環(huán)節(jié)減少。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)提供者可免去中介人，直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。稅收上造成原來分?jǐn)傇谶@些中介人的稅基可能流失，嚴(yán)重影響流轉(zhuǎn)稅的收入。第四，使納稅地點(diǎn)難以確定。電子商務(wù)的虛擬化和無形化，使納稅地點(diǎn)具有流轉(zhuǎn)性、隨意性。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。第五，使得傳統(tǒng)的納稅期限規(guī)定失效?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。而以Internet為基礎(chǔ)的在線交易，即沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。第六，使稅基不宜確定。一方面，某些稅基可能喪失或轉(zhuǎn)移，稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，中介環(huán)節(jié)大量消失，導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)消失，加大稅收流失。

　　(三)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

　　傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)劃分為居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，而電子商務(wù)則消除了國(guó)家間的界限。第一，電子商務(wù)弱化了來源地稅收管轄權(quán)。由于Internet是通過網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的，外國(guó)企業(yè)采用電子商務(wù)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有實(shí)現(xiàn)核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器即可。而服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，提供遠(yuǎn)程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域界線，這使各國(guó)對(duì)于所得來源地的判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。第二，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判斷標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行稅制一般都把有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，盡管現(xiàn)在可利用一定的技術(shù)幫助稅務(wù)當(dāng)局跟蹤到交易雙方的電腦地址，但由于企業(yè)電腦地址的不規(guī)范和電子商務(wù)的匿名性，要確認(rèn)交易雙方的身份依然很難，從而也就無法確認(rèn)一項(xiàng)交易是屬于國(guó)內(nèi)還是國(guó)際。這樣，傳統(tǒng)稅收征管中有關(guān)納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅方法和納稅期限等問題受到了新的挑戰(zhàn)。第三，常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。電子商務(wù)的虛擬化、無形化往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所來完成，造成無法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，無法判定國(guó)際稅收中的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。

　　三、針對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)采取的對(duì)策

　　我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)電子商務(wù)帶來的稅收問題盡早研究，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準(zhǔn)備，在尊重國(guó)際稅收慣例，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，制定符合中國(guó)國(guó)情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決辦法。筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下對(duì)策：

　　(一)明確我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則

　　1.堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則

　　對(duì)此筆者認(rèn)為在稅收管轄權(quán)問題上，要充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，應(yīng)意識(shí)到發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益。發(fā)展中國(guó)家如果沒有相應(yīng)的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)就會(huì)失去大量的稅收收入。

　　2.堅(jiān)持財(cái)政收入原則

　　對(duì)此筆者認(rèn)為電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國(guó)家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一是通過對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增長(zhǎng)的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

　　(二)采取有效措施對(duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)和個(gè)人加強(qiáng)監(jiān)管

　　為了對(duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行監(jiān)督，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取如下措施。

　　1.建立備案制度

　　即責(zé)令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。

　　2.建立登記與單獨(dú)核算制度

　　即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。

　　3.對(duì)商務(wù)性外匯匯出實(shí)行代扣稅制度

　　目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，而不利于發(fā)展中國(guó)家。為維護(hù)國(guó)家利益，可考慮對(duì)境內(nèi)居民(自然人)匯出外匯實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國(guó)產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。

　　4.加強(qiáng)與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運(yùn)作

　　要聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。特別是銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時(shí)要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的電子商務(wù)和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國(guó)內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點(diǎn)，任一時(shí)間將稅款劃入征收處，同時(shí)也能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)開設(shè)銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。

　　(三)積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度

　　筆者認(rèn)為現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已顯得力不從心，我國(guó)應(yīng)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問題適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國(guó)際稅收問題，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，如對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的重新定義等。

　　(四)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

　　由于電子商務(wù)是以一種無形的方式在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)中進(jìn)行交易的活動(dòng)，其無紙化操作的快捷性，交易參與者的流動(dòng)性，使稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對(duì)稱問題尤顯突出，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了許多“盲點(diǎn)”和漏洞。筆者認(rèn)為要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱問題。怎樣解決信息不對(duì)稱問題呢筆者認(rèn)為主要從以下幾方面來考慮：一是應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面聯(lián)網(wǎng)和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連結(jié)，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是應(yīng)積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)上網(wǎng)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。三是應(yīng)從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控和稽查的重要環(huán)節(jié)。